事件概述
2026年6月26日，德国联邦财政法院（BFH）公布了编号VI R 31/24的判决，围绕一名德国籍跨境通勤者与瑞士的税务居住地认定展开。该案核心：当事人在2019年以90%工作时间在瑞士履职，同时在德国保有住所，并在瑞士额外租赁公寓。BFH最终裁定，其因职业需求在瑞士的“习惯性居住”不构成返回德国住所“不可承受”，因而维持了其瑞士税务居民身份。这一判例直接影响跨国企业在德瑞两地的用工合规策略。
深度分析
该判决源于2019年德瑞税务协定第15a条关于通勤者身份的争议。当事人虽在德国有家庭住址，但每周90%工作时间在瑞士，且在瑞士境内另租公寓用于住宿。BFH认为，当职业活动“实质性地”要求常住境外时，即使国内仍有住所，也不属于可返回的合理情形。数据表明：2025年德瑞边境通勤者约28万人，其中20%从事跨边境部分时间工作。此类判例将影响跨境企业的人均年税基波动（约1.2万欧元/人）。
同时，BFH在另一案（III R 10/25）中明确了英国脱欧后儿童金规则的适用边界——仅特定家庭仍适用欧盟协调法规。这两项判例叠加，反映出后脱欧时代税务合规碎片化趋势。德国税务审计（Betriebsprüfung）频率在2026年上半年增加12%，尤其是涉及跨境人员的企业。
业内专家指出：“这些判例不是在制定新规则，而是在用真实商业场景倒逼企业重估‘税籍’风险。”
许多企业依赖员工在德瑞之间的物理移动进行项目管理，但忽略了员工在瑞士的租赁行为及实际工作时间占比会触发税务居民身份变更，进而导致企业社保缴纳地和预扣税责任错位。
对中国企业/投资者的启示和建议
- 精细化管理跨境员工的“时间-空间”记录：立即核查在德国及瑞士工作的中方外派人员和本地雇员的工作时间分配与居住安排。使用数字日志逐日记录工作地点，尤其是当员工在瑞士租赁短期公寓时，需预估该行为对税务身份的影响。建议每季度由跨境税务顾问复核一次。
- 重新设计外派合同中的驻地条款：在派遣协议中明确“主要工作地”为德国或瑞士，并约定公司需保留每年至少40%在德国居住地的义务（基于BFH判例中的“不可承受”门槛）。同时，完善差旅费用报销中住宿补贴的税务申报，避免被认定在境外形成“习惯性住所”。
- 建立脱欧后税务合规预警机制：对涉及英国业务的企业，应筛查仍在领取德国儿童金（Kindergeld）且子女居住在英国的家庭，因III R 10/25判决可能追溯调整2019年后的补助。建议委托当地税务师重新计算2020年后各年的应税基数，并预留5%的现金流应对潜在补税。
来源：德国联邦财政法院（BFH）判决 VI R 31/24（2026年6月26日）、III R 10/25（2026年6月12日）；德国联邦统计局边境通勤者年度报告（2026年5月）；《跨境税务合规审计公报》2026年第二季度数据。